Новации в сфере НДС и особенности их применения на практике

2 Фото: 1
УФНС России по Ставропольскому краю информирует об изменениях налогового законодательства в сфере НДС
Normal 0 false false false RU X-NONE X-NONE MicrosoftInternetExplorer4

Новации в сфере НДС и особенности их применения на практике

 

Аннотация:

Анализируются вступившие в силу изменения налогового законода­тельства в сфере НДС: возможность невыставления счетов-фактур про­давцом; изменение порядка восстановления покупателем НДС с аванса; особенности ведения журнала учета и выставления счетов-фактур посредниками, предоставления налоговых вычетов и др.

 

В течение 2014 года был принят ряд федеральных законов, которыми внесены изменения в том числе в главу 21 НК РФ, — № 238-ФЗ . Одни поправки вступили в силу с 1 октября 2014 г., другие — с 1 января 2015 г. Наиболее важные из них рассмотрим подробнее.

 

Федеральный закон № 238-ФЗ

 

Возможность невыставления счетов-фактур продавцом

 

С 01.10.2014 налогоплательщик-продавец может не выставлять счета-фактуры при осуществлении облагаемых НДС операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, если его покупатели применяют специальные налоговые режимы, либо получили освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС на основании ст. 145 НК РФ, либо являются физическими лицами [1, подл, «а» п. 3 ст. 1, п. 1 ст. 3; 4, подп. 1 п. 3 ст. 169].

 

Чтобы воспользоваться таким правом, необходимо наличие пись­менного согласия о несоставлении счетов-фактур, которое может быть оформлено в электронном виде, если оно подписано электронной подписью или иным аналогом собственноручной подписи (письмо Минфина России от 21.10.2014 № 03-07-09/52963). Например, такое условие можно изначально включить в договор с контрагентом или подписать дополнительное соглашение к действующему договору.

 

Необходимо отметить, что в новую редакцию подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ, которая, по мне­нию ряда налогоплательщиков, позволяла им не вести книгу продаж, Федеральным законом № 382-ФЗ внесены уточняющие поправки, ис­ключающие возможность различного толкования данной нормы. Теперь понятно, что только продавец, реализующий товары (работы, услуги), не облагаемые НДС в соответствии со ст. 149 НК РФ, не составляет счета-фактуры, не ведет книгу продаж. Таким образом, в случае совершения продавцом облагаемых НДС операций он обязан вести книгу продаж. При этом по таким облагаемым операциям он вправе лишь не выставлять счета-фактуры в адрес неплательщика НДС или плательщика, освобож­денного от исполнения обязанностей налогоплательщика на основании ст. 145 НК РФ (при на­личии письменного согласия последнего). При этом в книге продаж можно отражать реквизиты первичных учетных документов, подтверждающих совершение фактов хозяйственной жизни, или счета-фактуры, составленного продавцом в одном экземпляре (письмо Минфина России от 09.10.2014 № 03-07-11/50894).

 

Изменение порядка восстановления покупателем НДС с аванса

 

Согласно новой редакции абзаца третьего подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ с 01.10.2014 суммы НДС, принятые к вычету в отношении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, подлежат восстановлению в размере налога, принятого налогоплательщиком к вычету по приобретенным им товарам (выполненным работам, оказанным услугам), переданным имущественным правам, в оплату которых подлежат зачету суммы ранее перечисленной оплаты, частичной оплаты согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Иначе говоря, покупатель восстанавливает НДС, принятый к вычету, в той сумме, которая исходя из суммы аванса зачтена в счет оплаты за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права согласно условиям договора (при наличии таких условий). То есть начиная с IV квартала 2014 г. для определения суммы НДС, которую необходимо восстановить покупателю, нужно не только исходить из счета-фактуры, который выставлен продавцом при отгрузке в счет ранее исчисленного аванса, но и учитывать ус­ловия заключенного договора.

Кроме того, необходимо отметить, что с 01.10.2014 п. 6 ст. 172 НК РФ, касающийся по­рядка применения вычетов, также изложен в новой редакции: вычеты сумм НДС, исчисленные продавцом с авансов, производятся с даты от­грузки соответствующих товаров (работ, услуг), имущественных прав в размере налога, исчис­ленного со стоимости отгрузок, в оплату кото­рых подлежат зачету суммы ранее полученных авансов согласно условиям договора (при наличии таких условий).

Иными словами, размер вычета у продавца определяется в размере суммы налога, исчисленного со стоимости товаров (работ, услуг), иму­щественных прав, в оплату которых произведен зачет суммы ранее полученного аванса согласно условиям договора.

Но как быть с НДС, выставленным продавцом при получении авансов до 01.10.2014? Можно ли ожидать доначислений покупателю, учитывая что Федеральный закон № 238-ФЗ не содержит переходных положений? В этих случа­ях положения абзаца третьего подп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ необходимо применять во взаимосвязи с п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НКРФ. Если в длящемся договоре (например, с 2013 по 2015 год) предусмотрено условие о поэтапном зачете аванса, то следует учитывать принцип «зеркальности», вытекающий из сущности косвенного налога. Если при получении товаров (работ, услуг), имуще­ственных прав покупатель в книге продаж вос­станавливает налог, принятый к вычету с перечисленного аванса, не в полной сумме, то эту же сумму следует заявить к вычету продавцу.

 

Особенности ведения журнала учета

и выставления счетов-фактур посредниками

Напомним, что с 01.01.2014 журнал учета по­лученных и выставленных счетов-фактур ведут также и посредники, не являющиеся плательщиками НДС (например, применяющие специальные налоговые режимы), в случае выставления или получения счетов-фактур при осуществлении деятельности в интересах плательщика налога .

С 01.01.2015 обязанность ведения журнала учета сохраняется не только для лиц, не явля­ющихся плательщиками НДС, но и для налогоплательщиков, в том числе освобожденных от обязанностей исчисления и уплаты НДС на ос­новании ст. 145 НК РФ, в следующих случаях (напомним, что для обычных налогоплательщиков обязанность ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур отменена с 01.01.2015):

-       при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на ос­нове договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приоб­ретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента) (При внесении уточнений и норму п. 3.1 ст. 169 НК РФ исчезло упоминание о договоре поручения );

-       при выполнении функций застройщика. Застройщика, не выполняющего одновременно функции подрядчика, в целях применения главы 21 НК РФ надлежит квалифицировать в качестве посредника (п. 22 постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 № 33);

-       при осуществлении предпринимательской деятельности на основе договоров транспортной экспедиции. Данная обязанность возника­ет в случае определения экспедитором налого­вой базы как суммы дохода, полученного в виде вознаграждения при исполнении договора.

-       Обратите внимание: согласно гражданскому законодательству все экспедиторы работают за вознаграждение (п. 1 ст. 801 ГК РФ, п. 2 ст. 5 Федерального закона от 30.06.2003 № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности»). Однако журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур обязаны вести только те экспедиторы, которые затраты третьих лиц, связанные с оказанием услуг по пере­возке груза, не учитывают для целей налога на прибыль, а компенсируют за счет клиентов, перевыставляя им счета-фактуры. Аналогичное правило также применяется экспедиторами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС. Перевыставление счетов-фактур экспедиторами можно осуществить двумя способами:

-       каждый счет-фактура, полученный экспедитором по услугам третьих лиц, перевыставляется клиенту в порядке, предусмотренном приложением № 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2012 № 1137;

-       экспедитор выставляет «единый» счет-фактуру от своего имени, в котором экспедитор указан в качестве продавца, а в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг)» приведены в самостоятельных позициях виды услуг (работ), приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур. Такой «единый» счет-фактура в книге продаж экспедитора не регистрирует­ся. Сведения из всех полученных счетов-фактур третьих лиц экспедитор регистрирует в графах 10—12 части 1 журнала учета, в графе 4 ука­зывая номер и дату своего «единого» счета-фак­туры. Соответственно, в графе 11 части 1 журнала учета он показывает в строках ИНН/КПП каждого третьего лица (т. е. исполнителя работ, услуг) из всех полученных им счетов-фактур, а в графе 12 — номер и дату каждого счета-фактуры из всех выставленных третьими лицами.

Указанный порядок составления экспедито­рами счетов-фактур разъяснен в письме Мин­фина России от 29.12.2012 № 03-07-15/16, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 18.02.2013 № ЕД-4-3/2650.

Кроме того, с 01.01.2015, если комиссионер (агент) в течение одного дня от своего имени приобретает для комитента (принципала) то­вары (работы, услуги) у двух и более продавцов, он вправе перевыставить в адрес комитен­та (принципала) «единый» счет-фактуру. При этом в строках 2, 2а, 26, 3 перевыставляемого счета-фактуры на приобретенные для комитен­та (принципала) товары (работы, услуги) соответствующие показатели (наименования про­давцов, адрес, ИНН, грузоотправитель и пр.) указываются через точку с запятой.

Аналогичные правила установлены в отношении счетов-фактур, составляемых комитентом (принципалом) комиссионеру (агенту).

Если комиссионер (агент) в течение одного дня реализовал товары (работы, услуги) нескольким покупателям, комитент (принципал) впра­ве выставить комиссионеру (агенту) один счет-фактуру в отношении всех покупателей. При этом в «едином» счете-фактуре соответству­ющие показатели указываются комитентом (принципалом) через точку с запятой.

Такой порядок установлен постановлени­ем Правительства РФ от 29.11.2014 № 1279 «О внесении изменений в постановление Правительства Российской Федерации от 26 декабря 2011 г. № 1137».

 

Федеральный закон № 366-ФЗ

 

С 01.01.2015 не признаются объектом налогообложения НДС операции по реализа­ции имущества должников, признанных банкротами .

Глава 21 НК РФ дополнена статьей 171.1, которой регламентируется порядок восстановления сумм НДС, принятых к вычету в отношении при­обретенных или построенных объектов основных средств . Необходимо отметить, что принципиально порядок восстановления не по­менялся, внесены лишь некоторые уточнения.

С 01.01.2015 к числу объектов, при приобретении или ввозе которых НДС подле­жит восстановлению, отнесены морские суда, суда внутреннего плавания, суда смешанного (река — море) плавания, воздушные суда и дви­гатели к ним [4, подп. 3 п. 2 ст. 171.1]. В случае если указанные объекты в дальнейшем исполь­зуются налогоплательщиком для осуществле­ния операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, НДС будет восстанавливаться по окончании каждого календарного года в течение 10 лет, начиная с года, в котором началось начисле­ние амортизации по данным объектам.

Кроме того, с 01.01.2015 признан утратившим силу абзац второй п. 7 ст. 171 НК РФ, со­гласно которому, в случае если в соответствии с главой 25 НК РФ расходы принимаются для целей налогообложения по нормативам, суммы НДС по таким расходам подлежат вычету в размере, соответствующем указанным нормам .

 

Федеральный закон № 382-ФЗ

 

Согласно п. 1.1, которым дополнена ст. 172 НК РФ, с 01.01.2015 налоговые вычеты, предусмотренные п. 2 ст. 171 НК РФ, могут быть заявлены в налоговых периодах в пределах 3 лет после принятия на учет приобретенных налого­плательщиком на территории РФ товаров (работ, услуг), имущественных прав или товаров, ввезен­ных им на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией [3, п. 6 ст. 2].

Таким образом, теперь в главе 21 НК РФ четко определено, что 3-летний срок переноса вычета «входного» НДС на будущее следует отсчитывать после даты принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав, если, конечно же, иной по­рядок применения вычетов прямо не преду­смотрен НК РФ.

Еще одно долгожданное нововведение - с 01.01.2015 при получении счета-фактуры поку­пателем от продавца товаров (работ, услуг), иму­щественных прав после завершения налогового периода, в котором эти товары (работы, услуги), имущественные права приняты на учет, но до установленного ст. 174 НК РФ срока представле­ния налоговой декларации за указанный налого­вый период, покупатель вправе принять к вычету сумму налога в отношении таких товаров (работ, услуг), имущественных прав с того налогового периода, в котором указанные товары (работы, услуги), имущественные права были приняты на учет, с учетом особенностей, предусмотренных ст. 172 НК РФ .

Таким образом, те налогоплательщики, которые получают счета-фактуры в электронном виде, теперь поставлены в равные налоговые условия с налогоплательщиками, получающими счета-фактуры на бумажном носителе.

Кроме того, нельзя не упомянуть о переносе срока представления налоговой декларации по НДС и уплаты налога на 5 дней — с 20-го на 25-е число .

То есть представлять в налоговый орган нало­говую декларацию по НДС за IV квартал 2014 г. и все последующие налоговые периоды и уплачивать в бюджет налог за такие периоды нужно по новым правилам — не позднее 25-го числа меся­ца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина России от 25.12.2014 № 03-07-15/67246, доведенном до налоговых органов письмом ФНС России от 13.01.2015 № ГД-4-3/122@.

При этом налог уплачивается в размере, равном 1/3 от суммы налога, исчисленной к уплате в бюджет за истекший налоговый период, в те­чение каждого из 3 месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, т. е. в прежнем по­рядке.

О.С. Думинская,

советник государственной

гражданской службы РФ 2-го класса

avtor2@nalogkodeks.ru

(журнал «Налоговая политика и практика № 2 (146), январь 2015)

 

 

 

 

 

 

 

Процесс оптимизации декларирования НДС запущен

В налоговом кодексе произошли важные изменения, связанные с декларированием налога на добавленную стоимость. Начиная с налоговой отчетности за 1 квартал 2015 года, вводится расширенное электронное декларирование налога на добавленную стоимость. В новую форму налоговой декларации по НДС включаются сведения из книг покупок, книг продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. Налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, что со следующего года изменяются правила проведения камеральной проверки, уточняется процедура приостановления операций по счетам и на другие изменения.

Для налогоплательщиков, которые должны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, будет введена новая обязанность. Они должны будут обеспечить получение, к примеру, требования о представлении документов или пояснений, уведомления о вызове в налоговый орган. По новым правилам налогоплательщики будут обязаны в электронной форме направить в инспекцию по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме указанных документов в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом.

Введено новое основание для приостановления операций по счетам налогоплательщика. Налоговый орган сможет приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов: требования о представлении документов; сообщения (с требованием представления пояснений); уведомления о вызове в налоговый орган.

Разблокировать счет налоговики обязаны не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат: дня передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом; дня представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом; дня явки в налоговый орган (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган).

Необходимо отметить, что приостановление операций по счетам будет распространяться также на организации и предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками (налоговыми агентами). Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

Одним из значительных изменений станет также ужесточение порядка проведения камеральной проверки декларации по НДС. Расширен перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы.

Налоговые органы будут вправе проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов не только в рамках выездной проверки, но и камеральной проверки декларации по НДС в случаях, если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению либо выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Плательщикам следует учесть, что с 2015 года налоговую декларацию по НДС нужно будет подавать по новой форме. Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждена форма налоговой декларации по НДС, порядок ее заполнения и формат представления в электронной форме. В настоящее время приказ проходит государственную регистрацию в Минюсте России.

Устанавливается обязанность представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данное правило распространяется:

- на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих УСН);

- на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой НДС.

Налоговым кодексом введены и некоторые послабления. Например, плательщики НДС не должны будут вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

 

УФНС России по Ставропольскому краю

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА С 2015 ГОДА

 

С 01.01.2014 года уже вступили в силу изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации (далее – Налоговый кодекс, НК РФ)  в части представления налогоплательщиками НДС налоговой декларации только в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи (абз.1 п.5 ст.174 Налогового Кодекса). Декларацию по НДС также должны представлять лица, не являющиеся плательщиками НДС, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога. Подавать ее также нужно в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

С 01.01.2014 года к налоговой ответственности за несвоевременное представление налоговой декларации по НДС могут быть привлечены как налогоплательщики НДС, так и лица, не являющиеся таковыми, в случае выставления счетов-фактур с выделенной суммой налога.

Ряд изменений налогового законодательства вступил в силу с 1 января 2015 года. Налогоплательщикам стоит обратить внимание на то, что изменились правила проведения камеральной проверки, уточнена процедура приостановления операций по счетам и другие изменения.

1. Налогоплательщики должны направлять налоговому органу квитанцию о приеме документов, переданных им в электронной форме.

С 1 января 2015 года для налогоплательщиков, которые должны представлять налоговую декларацию (расчет) в электронной форме, введена новая обязанность. Они должны обеспечить получение документов, которые налоговый орган использует при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, и которые направляются налогоплательщикам в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота. Такими документами могут быть, в частности, требования о представлении документов или пояснений, уведомление о вызове в налоговый орган.

По новым правилам налогоплательщики обязаны в электронной форме отправить инспекции по телекоммуникационным каналам связи квитанцию о приеме указанных документов в течение шести рабочих дней со дня их отправки налоговым органом.

2. Введено новое основание для приостановления операций по счетам налогоплательщика.

С 1 января 2015 года вступила в силу новая редакция п. 3 ст. 76 НК РФ, где установлено право налогового органа заблокировать счет налогоплательщика, а также приостановить переводы его электронных денежных средств в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней после окончания срока, предусмотренного для ее подачи. Указанное решение о приостановлении операций по счетам в банке и переводов электронных денежных средств может быть вынесено налоговым органом в течение трех лет. Данный срок исчисляется с момента истечения 10 рабочих дней, следующих за окончанием установленного срока представления декларации.

Начиная с 1 января 2015 года налоговый орган может приостанавливать операции по счетам налогоплательщика в банке, а также переводы его электронных денежных средств в случае, если не будет исполнена обязанность по передаче налоговому органу квитанции о приеме какого-либо из следующих документов:

- требования о представлении документов;

- сообщения (с требованием представления пояснений);

- уведомления о вызове в налоговый орган.

Руководитель налогового органа (его заместитель) вправе принять соответствующее решение, если налогоплательщик не представит квитанцию в течение 10 рабочих дней со дня истечения срока для ее передачи. Направить квитанцию необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение шести рабочих дней со дня отправки документов налоговым органом.

Порядок отмены решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика предусмотрен налоговым кодексом. Так, налоговый орган обязан разблокировать счет не позднее одного дня, следующего за наиболее ранней из следующих дат:

- день передачи квитанции о приеме документов, направленных налоговым органом;

- день представления документов (пояснений), истребованных налоговым органом;

- день явки в налоговый орган (в случае направления уведомления о вызове в налоговый орган).

Необходимо отметить, что приостановление операций по счетам распространяется также на организации и предпринимателей, которые обязаны представлять декларации по соответствующему налогу, хотя и не являются его плательщиками (налоговыми агентами). Это могут быть, например, применяющие УСН организации, выставившие счета-фактуры с выделенной суммой НДС.

 

 

С 01.01.2015 внесен ряд изменений в главу 21 Налогового кодекса:

1. Налоговые агенты, не являющиеся плательщиками НДС или являющиеся налогоплательщиками, освобожденными от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, при определенных обстоятельствах должны представлять декларации по НДС в электронной форме.

С 1 января 2015 года налоговые агенты должны подавать декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи так же, как и остальные плательщики НДС, если они будут выставлять и (или) получать счета-фактуры при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров. Данная обязанность установлена в том числе для лиц, выполняющих функции застройщика, и для лиц, которые осуществляют деятельность в рамках договора транспортной экспедиции и исчисляют в отношении доходов в виде вознаграждения за исполнение такого договора базу в соответствии с гл. 23, 25, 26.1 и 26.2 Налогового кодекса (т.е. перечисляют в бюджет НДФЛ, налог на прибыль, налог, уплачиваемый в рамках УСН, или ЕСХН). Если налоговый агент, который не является плательщиком НДС или является налогоплательщиком, освобожденным от исполнения обязанностей, связанных с исчислением и уплатой данного налога, не осуществляет посреднической деятельности, то он, как и прежде, вправе представлять декларацию по НДС в бумажном виде и после 1 января 2015 года.

Следует отметить, что в случае выставления и (или) получения счетов-фактур при осуществлении налоговым агентом предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров, договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика в налоговую декларацию включаются сведения, имеющиеся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности. Данное положение вступило в силу с 1 января 2015 года.

2. Ужесточен порядок проведения камеральной проверки декларации по НДС.

Налоговым кодексом расширен перечень случаев, когда налоговый орган сможет при проведении камеральной налоговой проверки истребовать у налогоплательщика документы.

Налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика счета-фактуры, первичные и иные документы, относящиеся к операциям, сведения о которых указаны в декларации по НДС, в следующих случаях:

- если выявлены противоречия в сведениях об операциях, которые содержатся в декларации по НДС;

- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной в инспекцию другим налогоплательщиком или иным лицом, обязанным представлять декларации по НДС;

- если выявлены несоответствия сведений об операциях, которые содержатся в декларации по НДС, представленной налогоплательщиком, сведениям об указанных операциях, которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном в налоговый орган лицом, на которое возложена соответствующая обязанность.

Истребовать указанные документы налоговый орган вправе только в случае, если выявленные противоречия и несоответствия свидетельствуют о занижении суммы НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

3. При проведении камеральной проверки декларации по НДС налоговый орган вправе проводить осмотр территорий, помещений, документов и предметов

Налоговые органы вправе проводить осмотр территорий, помещений проверяемого лица, документов и предметов не только в рамках выездной проверки, но и камеральной проверки декларации по НДС в следующих случаях:

- если представлена декларация с заявленной суммой налога к возмещению;

- если выявлены определенные противоречия и несоответствия, которые свидетельствуют о занижении налога к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Осмотр будет проводиться на основании мотивированного постановления должностного лица налогового органа, осуществляющего проверку. Данное постановление должно быть утверждено руководителем налогового органа или его заместителем.

Установлены основания для доступа должностных лиц налогового органа на территорию или в помещение проверяемого налогоплательщика: названные лица обязаны предъявить служебные удостоверения и указанное мотивированное постановление.

4. Плательщики НДС не обязаны вести журнал учета счетов-фактур

Плательщики НДС не должны вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур.

В связи с чем, из списка документов, подтверждающих право на освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС (продление срока освобождения), исключена копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

В то же время, с 1 января 2015 года журнал учета счетов-фактур должны вести не только посредники, но и лица, выставляющие (получающие) счета-фактуры при осуществлении деятельности по договору транспортной экспедиции или при выполнении функций застройщика. Данное правило распространяется и на налогоплательщиков, которые освобождены от обязанностей, связанных с исчислением и уплатой НДС, а также на лиц, которые не являются налогоплательщиками НДС. К первым могут относиться, в частности, лица, чья выручка без учета налога за три предшествующих последовательных календарных месяца не превысила 2 млн руб., ко вторым - лица, применяющие УСН. Счета-фактуры, выставленные на сумму вознаграждения при исполнении соответствующих договоров, в том числе агентского договора, договора комиссии, договора транспортной экспедиции, в журнале регистрировать не требуется.

5. Изменилась форма налоговой декларации по НДС.

Приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@ утверждена новая форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость. Документ зарегистрирован Минюстом России 15.12.2014, регистрационный номер 35171. 

Налогоплательщики представляют новую декларацию по налогу на добавленную стоимость, начиная с налогового периода за 1 квартал 2015 года. 

Новая форма декларации дополнена новыми разделами 8-12, в которые включены сведения из книг покупок и продаж, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур в случае выставления и (или) получения посредниками счетов-фактур при осуществлении посреднической деятельности, а также сведения из счетов-фактур, в случае выставления их лицами, указанными в пункте 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации. 

Приказ ФНС России от 29.10.2014 №ММВ-7-3/558@ г.Москва «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронном виде» официально опубликован в «Российской газете» №6569 от 29.12.2014.

6. Установлен круг лиц, которые обязаны представлять в инспекцию журнал учета счетов-фактур

Устанавливается обязанность представлять в инспекцию в электронном виде журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Данное правило распространяется:

- на лиц, не являющихся налогоплательщиками НДС (например, применяющих УСН);

- на налогоплательщиков, освобожденных от исполнения обязанностей, которые связаны с исчислением и уплатой НДС.

Указанные лица должны представлять журнал учета в том случае, если они не являются налоговыми агентами и выставляют (получают) счета-фактуры при осуществлении деятельности в интересах другого лица на основе посреднических договоров (агентского договора, договора комиссии) или на основе договора транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика. Отметим, что на экспедиторов названная обязанность возлагается при условии, что, определяя базу по НДФЛ, налогу на прибыль, налогу на УСН или ЕСХН, они учитывают в составе доходов полученное вознаграждение.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщикам необходимо учесть изменения, внесенные в налоговый кодекс и вступившие в силу с 01.01.2015 года, и не допускать нарушений налогового законодательства.

УФНС России по Ставропольскому краю

Комментарии (0)

    banner

    Новости

    Публикации